Die steuerliche Zulässigkeit einer außerplanmäßigen Abschreibung (Teilwertabschreibung) ist
bei Betriebsprüfungen oftmals ein großer Diskussionspunkt. Vor allem wenn es um langfristige
Vermögenswerte wie Beteiligungen, Grundstücke oder Maschinen geht, steigen die Chancen, wenn
ein Bewertungsgutachten vorgelegt werden kann. Etwas überraschend war da zunächst eine BFG Entscheidung (GZ RV/5101409/2019 vom 26.8.2020), die bei zwei neu errichteten Wohnungen
eine Teilwertabschreibung ohne Vorlage eines Gutachtens mit der Begründung zugelassen hat,
dass die eigentlich mit sofortiger Verkaufsabsicht errichteten Wohnungen sich aufgrund des
schlechten Lichteinfalls, der Lärmbelästigung der Straße und des Rauchfangs des Nachbarn nicht
verkaufen ließen und daher wohl wertgemindert sind. Weitere fundierte Nachweise wurden nicht
beigebracht.
Die dagegen eingebrachte Amtsbeschwerde war erfolgreich. Der VwGH (GZ Ra 2020/15/0118 vom
3.2.2022) hat die Entscheidung des BFG aufgehoben und klargestellt, dass derjenige, der eine
Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert durchführen will, die Entwertung des
Wirtschaftsgutes nachzuweisen oder zumindest glaubhaft zu machen hat. Zusätzlich gilt nach
Ansicht des VwGH, dass je kürzer der Zeitraum zwischen Anschaffungs- und Herstellungszeitpunkt
und Zeitpunkt der Geltendmachung der Abschreibung ist, umso höher sind die Anforderungen an
den zu erbringenden Nachweis.
Das Verfahren ging also wieder zum BFG zurück. Das Bundesfinanzgericht folgt nun der Ansicht
des VwGH und hält im fortgesetzten Verfahren fest (BFG vom 22.3.2022, GZ RV/5100163/2022),
dass nur ein ausführlicher Nachweis – wie insbesondere ein Sachverständigengutachten – die
Anforderungen für die Anerkennung einer Teilwertabschreibung erfüllt. Ein solches Gutachten
muss erkennen lassen, aus welchen Gründen sich die Abschreibung ergibt und insbesondere
auch auf die Wertermittlung des Teilwertes eingehen. Im Ergebnis wird die bisher schon restriktive
Linie der Finanzverwaltung durch die jüngste Judikatur gestärkt. Es ist daher anzuraten,
Teilwertabschreibungen durch entsprechende Gutachten bzw. aussagekräftige Nachweise zu
untermauern, um die steuerliche Abzugsfähigkeit auch im Rahmen von Betriebsprüfungen
durchzubringen.